一、需要正確理解的基本概念
（按：業(yè)內(nèi)交流，不作過(guò)細(xì)解釋）
 
    法律、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收政策從不同的角度對(duì)市場(chǎng)交易（租賃和融資租賃）行為作了一些界定。對(duì)不同角度的界定，不可混為一談。
　　法律：《合同法》要解決的是基本交易規(guī)則和當(dāng)事人的權(quán)利、義務(wù)問(wèn)題。在我國(guó)的《合同法》中，只有“租賃合同”（第13章）和“融資租賃合同”（第14章），不存在“經(jīng)營(yíng)租賃合同”。
　　作為基本交易形態(tài)，我國(guó)的《合同法》中只有租賃和融資租賃。租賃是兩方的交易行為，融資租賃則是三方兩合同的綜合交易行為。經(jīng)營(yíng)租賃是一種會(huì)計(jì)核算的術(shù)語(yǔ)，不是交易行為。
　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》要解決的是會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息披露的問(wèn)題。按照我國(guó)財(cái)政部制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》，在會(huì)計(jì)分類上有“融資租賃”和“經(jīng)營(yíng)租賃”（在這里，融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃均為會(huì)計(jì)核算的術(shù)語(yǔ)）。
　　不能因此得出結(jié)論：《合同法》中的交易行為——租賃，等于《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的會(huì)計(jì)核算術(shù)語(yǔ)——經(jīng)營(yíng)租賃。
　　按照我國(guó)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，營(yíng)業(yè)稅稅目有9大類，其中含租賃和融資租賃。租賃業(yè)屬“第七類，服務(wù)業(yè)”項(xiàng)下，融資租賃屬于“第三類，金融保險(xiǎn)業(yè)”項(xiàng)下。營(yíng)業(yè)稅稅目中，不存在“經(jīng)營(yíng)租賃”。
　　按照國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的文件——國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)文《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》的解釋，融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購(gòu)入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。凡融資租賃，無(wú)論出租人是否將設(shè)備殘值銷售給承租人，均按本稅目征稅。
　　租賃業(yè)，是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場(chǎng)地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。
總   結(jié)
　�。�1）租賃合同項(xiàng)下的租賃交易行為，適用“租賃業(yè)”稅目。
　　（2）融資租賃合同項(xiàng)下的融資租賃交易行為，適用“融資租賃業(yè)”稅目。
　�。�3）經(jīng)營(yíng)租賃是“融資租賃合同” 項(xiàng)下交易的一種會(huì)計(jì)處理方式，屬于“出租人未將設(shè)備殘值銷售給承租人”的情況，因此，凡是按經(jīng)營(yíng)租賃方式作會(huì)計(jì)處理的“融資租賃合同”，應(yīng)按“融資租賃業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。
 
二、從營(yíng)業(yè)稅政策的變化看融資租賃公司的營(yíng)業(yè)稅適用
 
　　一、國(guó)稅發(fā)（1993）149號(hào)文《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》中規(guī)定：
　　“融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購(gòu)入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。凡融資租賃，無(wú)論出租人是否將設(shè)備殘值銷售給承租人，均按本稅目征稅。”
　　“租賃業(yè)，是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場(chǎng)地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。融資租賃，不按本稅目征稅�！�
　　顯然，我國(guó)稅務(wù)部門上述規(guī)定與后來(lái)的合同法對(duì)融資租賃合同和租賃合同的界定十分接近，注重的是交易形式。把融資租賃視為金融保險(xiǎn)業(yè)中的融資服務(wù)，把租賃視為服務(wù)業(yè)中的租賃服務(wù)。稅目中并無(wú)經(jīng)營(yíng)租賃的稅目。
 
　　二、1995稅務(wù)總局頒布656號(hào)文明確外資融資租賃公司視同金融服務(wù)業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅。
　　為了減輕外商投資的融資租賃業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅的負(fù)擔(dān)，1999年財(cái)政部、稅務(wù)總局頒布財(cái)稅字183號(hào)文明確外商融資租賃公司營(yíng)業(yè)稅納稅基數(shù)為租金收入減實(shí)際成本（含外匯利息支出）的差額。
 
　　三、2000年7月7日《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》國(guó)稅函（2000）514號(hào)中又對(duì)融資租賃業(yè)流轉(zhuǎn)稅的適用做出與稅目中不完全相同的規(guī)定：
　　“據(jù)了解，目前一些地區(qū)在對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅時(shí)，政策執(zhí)行不一，有的征收增值稅，有的征收營(yíng)業(yè)稅，為統(tǒng)一增值稅政策，嚴(yán)肅執(zhí)法，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題明確如下：
　　對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。
　　融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購(gòu)入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。
　　本通知自公布之日起執(zhí)行，此前規(guī)定與本通知相抵觸的，一律以本通知為準(zhǔn)�！�
　　通知明確指出“融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)�！� 征管方式也改為按機(jī)構(gòu)性質(zhì)和業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)并存的征管方式。即：對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，“無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅�！�
　　這一征管政策的規(guī)定，實(shí)際上已經(jīng)解決了有融資租賃資質(zhì)的公司開(kāi)展不同租賃業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅的適用問(wèn)題。
 
　　四、為了解決金融租賃公司在營(yíng)業(yè)稅稅基中不得扣除借款利息，稅負(fù)比外商投資的融資租賃公司重的不合理現(xiàn)象，2003年1月15日《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）明確規(guī)定“經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額�！�
　　“以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）�！�
　　這一規(guī)定使融資租賃公司在現(xiàn)行稅制下，名為交納營(yíng)業(yè)稅，但實(shí)際上已經(jīng)僅對(duì)租賃服務(wù)的增值部分繳納營(yíng)業(yè)稅，減少了重復(fù)納稅，公平了金融租賃公司和外商投資融資租賃公司的稅負(fù)，有利于促進(jìn)融資租賃業(yè)務(wù)健康發(fā)展。
 
　　五、為了更好地發(fā)揮租賃業(yè)在擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，支持租賃業(yè)快速健康發(fā)展，二○○四年十月二十二日商務(wù)部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于從事融資租賃業(yè)務(wù)有關(guān)問(wèn)題的通知》又進(jìn)一步明確指出：
　　一、根據(jù)國(guó)務(wù)院辦公廳下發(fā)的商務(wù)部“三定”規(guī)定，原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、外經(jīng)貿(mào)部有關(guān)租賃行業(yè)的管理職能和外商投資租賃公司管理職能劃歸商務(wù)部，今后凡《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）中涉及原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委和外經(jīng)貿(mào)部管理職能均改由商務(wù)部承擔(dān)。
　　二、外商投資租賃公司的市場(chǎng)準(zhǔn)入及行業(yè)監(jiān)管工作繼續(xù)按照商務(wù)部出臺(tái)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
　　三、商務(wù)部將對(duì)內(nèi)資租賃企業(yè)開(kāi)展從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)工作。各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市商務(wù)主管部門可以根據(jù)本地區(qū)租賃行業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，推薦1—2家從事各種先進(jìn)或適用的生產(chǎn)、通信、醫(yī)療、環(huán)保、科研等設(shè)備，工程機(jī)械及交通運(yùn)輸工具（包括飛機(jī)、輪船、汽車等）租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)參與試點(diǎn)工作。被推薦的企業(yè)經(jīng)商務(wù)部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)后，納入融資租賃試點(diǎn)范圍。
 
　　六、本通知第二、三條所列的融資租賃公司（即內(nèi)資融資租賃試點(diǎn)企業(yè)、外商投資融資租賃公司）可按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）的規(guī)定享受融資租賃業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅政策�！�
　　這一規(guī)定的出臺(tái)，進(jìn)一步統(tǒng)一了金融租賃公司、外商投資的融資租賃公司和內(nèi)資融資租賃試點(diǎn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅水中的適用，公平了稅負(fù)。
　　在征稅實(shí)踐中，有些地方的稅務(wù)部門嚴(yán)格按國(guó)稅函［2000］514號(hào)的通知中的規(guī)定，對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃公司開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)，“無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅”。按“其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額”。這一做法受到融資租賃公司的歡迎，促進(jìn)了經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的開(kāi)展。
　　但令人遺憾的是，也有些地方的稅務(wù)局對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃公司開(kāi)展的租賃期滿不轉(zhuǎn)移所有權(quán)的融資租賃業(yè)務(wù)（即：交易形式符合合同法對(duì)融資租賃的界定，交易條件符合會(huì)計(jì)上稱為經(jīng)營(yíng)租賃的業(yè)務(wù)），以通知中按經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)融資租賃的區(qū)分為依據(jù)，按營(yíng)業(yè)稅稅目中租賃業(yè)的稅目征收租金全額的5%的營(yíng)業(yè)稅。完全不顧此類交易與租賃業(yè)稅目規(guī)定的交易特點(diǎn)的根本不同。這種征管方法，嚴(yán)重限制和阻礙了最受客戶歡迎、市場(chǎng)最需要的如飛機(jī)、輪船、電訊、醫(yī)療、工程機(jī)械等大型設(shè)備的此類經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的規(guī)范開(kāi)展。
　　從稅務(wù)部門的政策的變化，可以看出稅務(wù)總局想以減少重復(fù)納稅為目標(biāo)，規(guī)范和促進(jìn)融資租賃業(yè)發(fā)展。但在稅務(wù)實(shí)踐中，有的稅務(wù)部門對(duì)這一合理的稅收政策的適用范圍做出了錯(cuò)誤的解讀，對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)中，租賃期滿出現(xiàn)的不同的處置情況，稅務(wù)政策又不明晰，造成在稅務(wù)實(shí)踐中有融資租賃資質(zhì)企業(yè)之間、有融資租賃資質(zhì)和沒(méi)有融資租賃資質(zhì)的企業(yè)之間會(huì)出現(xiàn)同樣的融資租賃業(yè)務(wù)，稅種適用不一、稅基適用不一、稅負(fù)不公的混亂局面。