近日，天津東疆綜合保稅區(qū)第1000艘租賃船舶簽約落地，標志著東疆正式躋身融資租賃“千船俱樂部”。經(jīng)過十余年的發(fā)展，東疆租賃行業(yè)不斷探索出口租賃、聯(lián)合租賃等業(yè)務(wù)新模式，不僅加快了我國租賃行業(yè)發(fā)展，而且推動了我國船舶海工制造業(yè)“走出去”進程。東疆船舶、海工等跨境租賃業(yè)務(wù)量占全國同類業(yè)務(wù)總額的90%以上。

　　船舶租賃企業(yè)在跨境業(yè)務(wù)中，可享受增值稅出口退稅、境外收入免稅及稅收協(xié)定待遇，出海成本將有效降低。

　　跨境融資租賃：租賃期5年以上增值稅可退稅

　　船舶融資租賃，是指由出租人根據(jù)承租人對船舶的特定要求和對船廠的選擇，出資向造船廠購買船舶，租給承租人使用，并由承租人分期支付租金的一種融資購買模式。在租賃期內(nèi)，船舶所有權(quán)歸出租人所有，租期屆滿、租金支付完畢且承租人根據(jù)融資租賃合同規(guī)定履行完全部義務(wù)后，船舶所有權(quán)即轉(zhuǎn)歸承租人所有。

　　根據(jù)《財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展融資租賃貨物出口退稅政策試點的通知》（財稅〔2014〕62號）規(guī)定，對融資租賃企業(yè)、金融租賃公司及其設(shè)立的項目子公司，以融資租賃方式租賃給境外承租人且租賃期限在5年（含）以上，并向海關(guān)報關(guān)后實際離境的貨物，試行增值稅、消費稅出口退稅政策�！敦斦亢ｊP(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃貨物出口退稅政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2016〕87號）進一步明確，財稅〔2014〕62號文件中的“融資租賃企業(yè)、金融租賃公司及其設(shè)立的項目子公司”，包括融資租賃企業(yè)、金融租賃公司以及上述企業(yè)、公司設(shè)立的項目子公司。

　　舉例來說，船舶租賃企業(yè)A公司已取得合法的經(jīng)營資質(zhì)，在相關(guān)監(jiān)管部門完成登記備案，以融資租賃形式將一艘遠洋貨輪租賃給境外的航運企業(yè)B公司，租賃期限為6年，該貨輪在辦理海關(guān)報關(guān)手續(xù)后實際離境，駛向B公司指定的境外港口，A公司按照規(guī)定留存報關(guān)單、運輸單據(jù)等貨物離境證明材料，符合財稅〔2014〕62號文件和財稅〔2016〕87號文件規(guī)定，可適用增值稅、消費稅出口退稅政策。

　　增值稅出口退稅時，企業(yè)必須確保主體資質(zhì)合規(guī)、租賃業(yè)務(wù)模式合規(guī)、貨物離境合規(guī)和退稅申報合規(guī)。融資租賃企業(yè)、金融租賃公司及項目子公司須具備合法有效的經(jīng)營資質(zhì)，按規(guī)定在相關(guān)監(jiān)管部門完成登記備案，確保自身作為適用主體的合法性。比如，金融租賃公司要取得金融監(jiān)管部門頒發(fā)的金融許可證。企業(yè)要嚴格以融資租賃方式開展業(yè)務(wù)，租賃物所有權(quán)轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)符合融資租賃的法律及行業(yè)規(guī)范，清晰界定出租人與境外承租人的權(quán)利義務(wù)，租賃物實際用于境外承租人業(yè)務(wù)需求，且租賃期限嚴格滿足5年（含）以上的要求。租賃貨物要按規(guī)定向海關(guān)報關(guān)，確保報關(guān)流程、申報內(nèi)容真實準確，貨物實際離境，海關(guān)相關(guān)監(jiān)管手續(xù)完備，留存好備查資料用于后續(xù)稅務(wù)核查。企業(yè)在規(guī)定時間、按規(guī)定流程向稅務(wù)部門辦理增值稅、消費稅出口退稅申報，申報材料真實、完整、準確。

　　境外經(jīng)營租賃：船舶實際在境外免征增值稅

　　根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件4，境內(nèi)船舶租賃企業(yè)（含單位和個人）向境外承租人提供有形動產(chǎn)（船舶）租賃服務(wù)，且船舶實際在境外（如公海、境外港口、境外水域等）開展運輸、作業(yè)等使用場景的業(yè)務(wù)，適用增值稅免稅政策。

　　舉例來說，境內(nèi)船舶租賃企業(yè)C公司將自有船舶出租給境外海運企業(yè)D公司，D公司用該船舶在東南亞海域開展國際貨物運輸航線運營，船舶始終在境外海域使用，此船舶租賃業(yè)務(wù)符合財稅〔2016〕36號文件附件4“標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”的規(guī)定，可享受增值稅免稅。

　　在境外開展租賃業(yè)務(wù)增值稅免稅時，企業(yè)須注意合同與使用場景舉證、主體與資質(zhì)確認和免稅申報等事項。具體來說，企業(yè)需留存完整租賃協(xié)議，清晰約定船舶使用區(qū)域、用途，同時可通過船舶定位數(shù)據(jù)、境外港口作業(yè)記錄，證明船舶實際在境外使用，作為稅務(wù)備案及核查依據(jù)。境內(nèi)提供租賃服務(wù)的主體須具備合法船舶租賃經(jīng)營資質(zhì)。在增值稅納稅申報時，需準確填寫免稅項目相關(guān)欄次，提交《跨境應稅行為免稅備案表》及上述業(yè)務(wù)憑證（租賃協(xié)議、船舶境外使用證明材料等），完成稅務(wù)備案，在稅務(wù)機關(guān)的后續(xù)核查中，若資料不全或業(yè)務(wù)實際不符，可能被取消免稅資格并補繳稅款。

　　特許權(quán)使用費：按總額60%確定稅基

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定及議定書條文解釋〉的通知》（國稅發(fā)〔2010〕75號）第十二條規(guī)定，《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第十二條特許權(quán)使用費條款約定，以受益所有人是締約國對方居民為前提對于使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學設(shè)備而支付的特許權(quán)使用費，按支付特許權(quán)使用費總額的60%確定稅基。

　　在判斷受益所有人時，企業(yè)須注意，船舶租賃企業(yè)在特許權(quán)使用費據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán)、專利、技術(shù)等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外，是否存在申請人與第三人之間在有關(guān)版權(quán)、專利、技術(shù)等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同。在確認主體與資質(zhì)時，境內(nèi)船舶租賃企業(yè)需要通過申請獲得中國稅收居民身份證明，適用協(xié)定條款必須以受益所有人是締約國對方居民為前提。同時，針對開展境外船舶租賃項目的企業(yè)，稅務(wù)部門會按照不同的境外投資目的地，推介不同國家（地區(qū)）的“走出去”稅收指引和企業(yè)所得稅抵免政策，企業(yè)要準備好抵免相關(guān)材料。