企業(yè)會計準則租賃新舊版本的主要不同點

所謂“新舊版本”，“舊版本”是指2001年1月1日起施行的《企業(yè)會計準則—租賃》，“新版本”是指2007年1月1日起施行的《企業(yè)會計準則第21號  租賃》。

我所看到的新舊版本的主要不同點如下：

一、體例作了調(diào)整。

舊版本是按“引言”、“定義”、“租賃的分類”、“承租人的會計處理”、“出租人的會計處理”、“售后租回交易”、“銜接辦法”和“附則”這樣的順序排列的，新版本則以“第一章總則”、“第二章 租賃的分類”、“第三章 融資租賃中承租人的會計處理”、“第四章 融資租賃中出租人的會計處理”、“第五章 經(jīng)營租賃中承租人的會計處理”、“第六章經(jīng)營租賃中出租人的會計處理”、“第七章 售后回租交易”和“第八章 列報”這樣的順序排列。體例的這一調(diào)整本身未見導(dǎo)致內(nèi)容的實質(zhì)性變動。

二、可以視為有實質(zhì)性變動的內(nèi)容

（一）舊版本僅僅排除其對土地使用權(quán)租賃協(xié)議的適用，而新版本則進一步排除了其對建筑物經(jīng)營租賃協(xié)議的適用，而是規(guī)定為適用《企業(yè)會計準則第3號  投資性房地產(chǎn)》。

（二）舊版本中規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)將起租日作為租賃開始日，而在新版本中，則分別稱租賃開始日，“是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者”和“是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的開始日”。

（三）舊版本在《出租人的會計處理》下面，有“24．超過一個租金支付期未收到的租金，應(yīng)當(dāng)停止確認融資收入，其已確認的融資收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算。在實際收到租金時，將租金中所含融資收入確認為當(dāng)期收入。25．出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)承租人的財務(wù)及經(jīng)營管理情況，以及租金的逾期期限等因素，分析應(yīng)收融資租賃款的風(fēng)險程度和回收的可能性，對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分合理計提壞賬準備”，這兩條在新版本中被刪除了。對此，我的理解是，第25條的被刪除，是由于新版本第三條第（三）款規(guī)定，“出租人因融資租賃形成的長期債權(quán)的減值，適用《企業(yè)會計準則第22號  金融工具確認和計量》�！本唧w地說，所適用的，是該準則《第六章  金融資產(chǎn)減值》第四十條至第四十九條的規(guī)定；而第24條的被刪除，則顯然是為了徹底貫徹《企業(yè)會計準則—基本準則》第九條關(guān)于“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告”的規(guī)定，徹底排除融資租賃出租人在承租人實質(zhì)性拖欠時轉(zhuǎn)而采用收付實現(xiàn)制的會計處理。

（四）在舊版本中，無論是出租人還是承租人，所發(fā)生的初始直接費用都是作為當(dāng)期費用確認的。而在新版本中，則就承租人而言，初始直接費用應(yīng)計入租入資產(chǎn)價值；就出租人而言，初始直接費用同租賃開始日最低租賃收款額一起，構(gòu)成應(yīng)收融資租賃款的入賬價值。換句話說，在融資租賃交易中，出租人和承租人的初始直接費用都應(yīng)該被資本化，因而將只能逐期攤銷。至于什么是初始直接費用，則在舊版本中，對于承租人和出租人而言，都是列舉了印花稅、傭金、律師費、差旅費等，而在新版本中，則對承租人而言，取消了其中的傭金和增添了手續(xù)費一項，對出租人則未作任何說明。

（五）就承租人的會計處理而言，凡是舊版本中采用“原帳面價值”的，在新版本中全都改成為“公允價值”。至于什么是公允價值及其如何確定，則見《企業(yè)會計準則第22號  金融工具確認和計量》中《第七章  公允價值確定》的第五十條至五十五條。

（六）在舊版本中，承租人確認融資費用和出租人確認融資收入時，可以采用實際利率法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等，而在新版本中則只限于采用實際利率法計算確認當(dāng)期的融資費用或融資收入。

（七）舊版本規(guī)定，“如果售后租交易形成一項經(jīng)營租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞廷，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分攤，”新版本則規(guī)定，“售后租交易認定為經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞廷，并在租賃期內(nèi)按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)帳面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。”這里，除了措辭的調(diào)整外，還增加了在什么情況下應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，而不是予以遞延的規(guī)定。

    （八）新版本在《列報》中增添了以下規(guī)定：“ 承租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表中，將與融資租賃相關(guān)的長期應(yīng)付款減去未確認融資費用的差額，分別長期負債和一年內(nèi)到期的長期負債列示”，“出租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表中，將應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額，作為長期債權(quán)列示”，“出租人對經(jīng)營租賃，應(yīng)當(dāng)披露各類租出資產(chǎn)的帳面價值”和“承租人和出租人應(yīng)當(dāng)披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要條款。”

三、措辭的調(diào)整