2014上海市稅務(wù)系統(tǒng)貨勞稅工作會(huì)議材料之一
 
立足改革穩(wěn)中求進(jìn) 全面落實(shí)貨物勞務(wù)稅各項(xiàng)工作
 
一、關(guān)于本市部分增值稅政策及具體操作的處理意見(jiàn)
（三）融資租賃售后回租承租方出售資產(chǎn)時(shí)的發(fā)票使用及申報(bào)問(wèn)題
1、根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)附件2），融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以承租方開(kāi)具的發(fā)票為合法有效的扣除憑證。對(duì)于承租方應(yīng)如何開(kāi)票問(wèn)題，明確如下：
（1）如承租方為增值稅一般納稅人的，承租方應(yīng)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票或通用機(jī)打發(fā)票；
（2）如承租方為增值稅小規(guī)模納稅人或非增值稅納稅人的，承租方應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票或通用機(jī)打發(fā)票，對(duì)于部分原不領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位如學(xué)校、醫(yī)院等，發(fā)生售后回租業(yè)務(wù)出售資產(chǎn)時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為其臨時(shí)核定發(fā)票用量。
2、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)），融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅。
因此，售后回租業(yè)務(wù)中承租方向出租方開(kāi)具的普通發(fā)票上注明的設(shè)備本金銷售額，承租方無(wú)須申報(bào)繳納增值稅，如一窗式比對(duì)中出現(xiàn)異常的，承租方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交融資性售后回租合同及發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后辦理系統(tǒng)解鎖。
（四）關(guān)于融資租賃企業(yè)享受稅收政策的資質(zhì)問(wèn)題
財(cái)稅[2013]106號(hào)和121號(hào)文對(duì)經(jīng)省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的融資租賃企業(yè)享受相關(guān)稅收政策的資質(zhì)和時(shí)點(diǎn)進(jìn)行了要求，即2014年3月31日前注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起享受政策；2014年4月1日后注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的次月起執(zhí)行。
各分局應(yīng)及時(shí)對(duì)管戶中的融資租賃企業(yè)進(jìn)行梳理，對(duì)注冊(cè)資本未達(dá)到1.7億元的省級(jí)商務(wù)部門(mén)審批資質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的政策輔導(dǎo)，再次重申相關(guān)政策要求，相關(guān)情況3月27日前上報(bào)。
鑒于目前工商關(guān)于企業(yè)注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制度的改革，原對(duì)注冊(cè)資本的要求調(diào)整為對(duì)其認(rèn)繳金額（而非實(shí)際到位金額）的要求。
二、關(guān)于征求《貨勞稅部分政策本市具體實(shí)施意見(jiàn)（討論稿）》的意見(jiàn)和建議的通知
（六）售后回租業(yè)務(wù)設(shè)備本金扣除和處置問(wèn)題
1、設(shè)備本金銷售額扣除問(wèn)題
根據(jù)財(cái)稅〔2003〕16號(hào)規(guī)定，融資租賃企業(yè)以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。營(yíng)改增后，融資租賃售后回租業(yè)務(wù)稅收政策盡管有過(guò)反復(fù)，但總體遵從原營(yíng)業(yè)稅的處理原則。根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文規(guī)定，售后回租服務(wù)以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金及利息后的余額為銷售額。因此租賃企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)在申報(bào)表銷售額減除明細(xì)表中填列由承租方開(kāi)具的發(fā)票作為銷售額扣除憑證。
由于租賃收入是分期取得的，因此在原營(yíng)業(yè)稅狀態(tài)下，租賃企業(yè)一般按配比原則將設(shè)備本金分期計(jì)入扣除額，即一票多次扣辦法。營(yíng)改增后，相關(guān)文件并未規(guī)定具體扣除方法，有的企業(yè)仍按原營(yíng)業(yè)稅辦法分期扣除，而有的企業(yè)則按增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的規(guī)則，采用一票一次扣的辦法。
考慮到106號(hào)文對(duì)融資租賃即征即退政策做出的限定期限，因此采用一票多次扣辦法的納稅人稅負(fù)相對(duì)較為均衡，能夠足額享受退稅政策，但缺點(diǎn)是由于一張票多次填入申報(bào)表，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管難度加大，涉稅風(fēng)險(xiǎn)較高。而采用一票一次扣辦法的納稅人，由于本金一次性計(jì)入扣除額，導(dǎo)致稅負(fù)出現(xiàn)前低后高，納稅人可能出現(xiàn)政策享受不足，但其優(yōu)勢(shì)是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管相對(duì)便利。
2、租賃設(shè)備因承租方違約而收回處置問(wèn)題
對(duì)納稅人從事融資租賃直租業(yè)務(wù)涉及因承租人違約而收回并處置的租賃設(shè)備，因其已抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額，故應(yīng)按銷售貨物行為，對(duì)其銷售額全部依17%繳納增值稅。
對(duì)納稅人從事融資租賃售后回租業(yè)務(wù)涉及因承租人違約而收回并處置的租賃設(shè)備，盡管其未抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額，但是承租方可能已抵扣相應(yīng)的設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額，所以應(yīng)對(duì)出租方處置設(shè)備按17%征收增值稅。但考慮到出租方與承租方系二個(gè)不同的納稅主體，且出租方未曾抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額的實(shí)際情況，建議依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）的規(guī)定，對(duì)出租方處置資產(chǎn)取得的全部收入和價(jià)外費(fèi)用，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，并且不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。同時(shí)對(duì)于已一次性扣減銷售額的設(shè)備本金中尚未收回的部分，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)回不得用于扣減銷售額，如設(shè)備本金為采用分期扣除辦法，則不需要調(diào)整扣除額。
對(duì)承租人（增值稅一般納稅人）涉稅問(wèn)題，另行研究。