增值稅的征稅范圍及納稅審核


　　（一）基本規(guī)定


　　增值稅、消費稅和營業(yè)稅的征稅范圍之間的關(guān)系。 
　　


　　增值稅的征稅范圍：在我國境內(nèi)銷售貨物（有形動產(chǎn)）或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物。


　　容易出現(xiàn)的題目：增值稅與營業(yè)稅征稅范圍的劃分問題；消費稅和增值稅計稅依據(jù)的關(guān)系。


　　（二）視同銷售行為

 

視同銷售行為

納稅義務(wù)發(fā)生時間

1.將貨物交付其他單位或者個人代銷

收到代銷清單；收到全部或部分貨款，發(fā)出代銷商品滿180天當(dāng)天三者中較早一方

2.銷售代銷貨物

銷售代銷商品時

3.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外

貨物移送當(dāng)天

4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目

5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費
注意：個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費

6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

7.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

8.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人

 

　　注意：


　�。�1）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于交際應(yīng)酬消費，應(yīng)視同銷售，其原材料的進項稅額允許抵扣；


　�。�2）將購進的貨物用于交際應(yīng)酬消費，無需視同銷售，其進項稅額不得抵扣，已經(jīng)抵扣的，做轉(zhuǎn)出處理。


　　（三）混合銷售行為—— 一項行為，涉及增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍

 

　　以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為，納增值稅；其他納營業(yè)稅。


　　特殊規(guī)定 
　

類型

稅務(wù)處理

電信部門

電信單位自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；

對單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

林木銷售和管護的處理

納稅人銷售林木以及銷售林木的同時，提供林木管護勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍；

納稅人單獨提供林木管護勞務(wù)行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅，其他的照章征收營業(yè)稅。

建筑業(yè)

提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定。
自產(chǎn)貨物是指：金屬結(jié)構(gòu)件，包括活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；鋁合金門窗；玻璃幕墻；機器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；建筑防水材料。

 

　　（四）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)——兩項及以上行為，涉及增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍


　　能夠分開核算，分別納稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。


　　（五）特殊規(guī)定


　　1.軟件產(chǎn)品

 

類型

稅務(wù)處理

軟件安裝費、維護費、培訓(xùn)費等收入

納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓(xùn)費等收入

應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術(shù)服務(wù)費、培訓(xùn)費等

不征收增值稅，征收營業(yè)稅

　　受托開發(fā)軟件產(chǎn)品

著作權(quán)屬于受托方的

征收增值稅

著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的

不征收增值稅，征收營業(yè)稅

 

　　2.租賃業(yè)務(wù)

 

情形

稅務(wù)處理

融資租賃

經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位

無論租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方

營業(yè)稅

其他單位

租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的

增值稅

租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的

營業(yè)稅

融資性售后回租（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號）

承租方出售資產(chǎn)的行為

不征收增值稅和營業(yè)稅

融資租賃企業(yè)出租資產(chǎn)的行為

營業(yè)稅

經(jīng)營租賃

營業(yè)稅

 

　　3.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入征稅問題

 

情形

稅務(wù)處理

對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等

應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅

對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入

按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅額，不征收營業(yè)稅。