融資租賃業(yè)務(wù)作為金融服務(wù)的創(chuàng)新型行業(yè)，其業(yè)務(wù)的復(fù)雜性給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收入確認(rèn)帶來了新的挑戰(zhàn)。特別關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)中在業(yè)務(wù)開端一次性收取的咨詢服務(wù)費(fèi)用（或其他類似費(fèi)用）的收入確認(rèn)問題值得特別關(guān)注。企業(yè)在與資產(chǎn)端客戶開展業(yè)務(wù)過程中，分別與客戶簽訂咨詢服務(wù)協(xié)議及融資租賃協(xié)議。企業(yè)主要根據(jù)協(xié)議的可分割性為主要依據(jù)認(rèn)為咨詢服務(wù)費(fèi)收入應(yīng)一次確認(rèn)收入，融資租賃收入分期確認(rèn)。會(huì)計(jì)師認(rèn)為咨詢服務(wù)協(xié)議與融資租賃協(xié)議屬于一攬子交易，均應(yīng)在合同期內(nèi)分期確認(rèn)。在審計(jì)過程中，會(huì)計(jì)師與企業(yè)財(cái)務(wù)人員以各自的視角與理由以支撐收入的確認(rèn)方式。

被審計(jì)單位確認(rèn)方式：咨詢服務(wù)收入一次性確認(rèn)收入。

會(huì)計(jì)師確認(rèn)方式：咨詢服務(wù)收入與融資租賃收入均應(yīng)在合同期內(nèi)分期確認(rèn)。

企業(yè)確認(rèn)依據(jù)：
1、合同方面：與客戶分別簽訂《咨詢顧問協(xié)議》與《融資租賃合同》，《咨詢顧問協(xié)議》約定向客戶提供咨詢顧問服務(wù)，并已收到客戶出具的履行確認(rèn)書，確認(rèn)已完全履行協(xié)議約定的義務(wù)。而且合同也不存在或有事項(xiàng)需要我司退還咨詢費(fèi)的約定，所以一次性確認(rèn)收入是合理的。

2、融資租賃不是單純的融資行為，融資租賃是集融資與融物、貿(mào)易與技術(shù)更新于一體的新型金融產(chǎn)業(yè)。將租賃合同與咨詢服務(wù)合同作為一攬子交易處理，并按租賃期限分?jǐn)傆?jì)入收入是不合理的，因?yàn)閮煞N經(jīng)濟(jì)行為之間不存在必要的因果聯(lián)系，即提供咨詢服務(wù)收取服務(wù)費(fèi)也不一定必然要提供融資服務(wù)，在沒有提供融資服務(wù)的情況下就不存在有租賃期限可供分?jǐn)傋稍兎⻊?wù)費(fèi)的基礎(chǔ)條件。

3、手續(xù)費(fèi)是租賃行業(yè)的交易慣例，上市融資租賃公司-國(guó)銀金租2017年年報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表附注顯示“咨詢費(fèi)收入按照合同條款，在相關(guān)服務(wù)成果交付后確認(rèn)”；通過查閱中銀航空租賃2017年年報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表附注顯示“手續(xù)費(fèi)在提供服務(wù)期間確認(rèn)為收入”。由此可見，手續(xù)費(fèi)一次性確認(rèn)收入是行業(yè)的慣例。

4、經(jīng)咨詢稅局相關(guān)工作人員，咨詢費(fèi)企業(yè)所得稅應(yīng)該在收到時(shí)一次性全額列收入，作為應(yīng)納稅所得額的組成部分，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

5、可分割服務(wù)。在工商管理局登記的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍包含提供融資租賃服務(wù)與租賃交易咨詢服務(wù)，兩者是可分割的兩種商業(yè)服務(wù)，不存在缺少其中一項(xiàng)服務(wù)，另一項(xiàng)服務(wù)就無法進(jìn)行的情況。

6、根據(jù)2017版新的收入準(zhǔn)則第四、五、九、十、十三、十四、十五條可一次性確認(rèn)收入�！�

會(huì)計(jì)師分析依據(jù)：
1、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)－租賃》第十八條：“在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益�！�

第十九條：“未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。”所有融資租賃項(xiàng)目開始時(shí)均配套開展咨詢服務(wù)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，如兩項(xiàng)（或多項(xiàng)）交易符合下列標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)將其作為一攬子交易處理：“一：這些交易是同時(shí)或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的；二：這些交易整體才能達(dá)成一項(xiàng)完整的商業(yè)結(jié)果；三：一項(xiàng)交易的發(fā)生取決于至少一項(xiàng)其他交易的發(fā)生；四：一項(xiàng)交易單獨(dú)看是不經(jīng)濟(jì)的，但是和其他交易一并考慮時(shí)是經(jīng)濟(jì)的�！�

企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)及咨詢服務(wù)是在考慮兩項(xiàng)交易的總體盈利情況下簽訂；不存在不提供咨詢服務(wù)的情況下單獨(dú)提供融資租賃的情況；現(xiàn)賬面確認(rèn)的融資租賃業(yè)務(wù)收入無法涵蓋業(yè)務(wù)支出，除非與咨詢服務(wù)收入一并考慮；咨詢服務(wù)完全是為開展后續(xù)融資租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行。

2、國(guó)銀金租情況分析（中銀航空租賃分析情況一致，不予陳述）。國(guó)銀金租于2017年年度報(bào)告第144頁(yè)處確有陳述“其他收入主要包括諮詢費(fèi)收入、租賃項(xiàng)目管理費(fèi)收入及處置租賃資產(chǎn)收益等。諮詢費(fèi)收入按照合同條款，在相關(guān)服務(wù)成果交付後確認(rèn)。”企業(yè)未能對(duì)國(guó)銀金租年報(bào)中的此處陳述進(jìn)行全面分析而導(dǎo)致了錯(cuò)誤的判斷。

國(guó)銀金租于2017年年度報(bào)告第145頁(yè)處表述：“於租賃期開始日，將租賃開始日最低應(yīng)收租賃款與初始直接費(fèi)用之和確認(rèn)為應(yīng)收融資租賃款，同時(shí)記錄未擔(dān)保餘值；將最低應(yīng)收租賃款、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保餘值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。未實(shí)現(xiàn)融資收益在租賃期內(nèi)採(cǎi)用實(shí)際利率法確認(rèn)為融資收入。融資租賃的或有租金於實(shí)際發(fā)生期間確認(rèn)為收入�！�

上述政策并未明確說明是國(guó)銀金租將同樣性質(zhì)的融資租賃咨詢服務(wù)費(fèi)是以一次性確認(rèn)收入的方法計(jì)入初始租賃日。據(jù)此，會(huì)計(jì)師判斷國(guó)銀金租屬于采用將咨詢服務(wù)收入分期確認(rèn)的會(huì)計(jì)核算方法（即國(guó)銀金租2017年年報(bào)第145頁(yè)的方法），而不是國(guó)銀金租2017年年報(bào)第144頁(yè)的方法。而“其他收入主要包括諮詢費(fèi)收入、租賃項(xiàng)目管理費(fèi)收入及處置租賃資產(chǎn)收益等。諮詢費(fèi)收入按照合同條款，在相關(guān)服務(wù)成果交付後確認(rèn)�！保吹�144頁(yè)的方法）的表述可能說明相關(guān)服務(wù)成本屬于在租賃期內(nèi)交付或其他經(jīng)營(yíng)的咨詢服務(wù)費(fèi)。

3、稅務(wù)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)應(yīng)獨(dú)立看待，無強(qiáng)硬的對(duì)應(yīng)關(guān)系。如：房地產(chǎn)預(yù)收款在收到時(shí)即繳納相應(yīng)稅費(fèi)，但不作為收入處理。

4、工商登記的營(yíng)業(yè)范圍僅表明企業(yè)可從事的業(yè)務(wù)范圍，并不能說明收入賬務(wù)處理的正確性。

5、關(guān)于新版收入準(zhǔn)則的分析如下：新版收入準(zhǔn)則在國(guó)內(nèi)推行時(shí)間分別為2020年1月1日（上市公司）、2021年1月1日（執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市公司），同時(shí)允許提前執(zhí)行�；趯�(duì)融資租賃行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)與對(duì)新版收入準(zhǔn)則的研究，我們?cè)诖颂幪峁┬率杖霚?zhǔn)則下應(yīng)如何確認(rèn)收入的方案，以前瞻性的方式解決業(yè)務(wù)開展過程中的收入確認(rèn)問題提供分析意見。新的收入準(zhǔn)則提供了綜合性的框架以解決確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)及披露問題。