財(cái)政部近日發(fā)布了財(cái)會(huì)（2020）10號(hào)《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（“簡(jiǎn)化處理規(guī)定”）及《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會(huì)計(jì)處理應(yīng)用案例》（“應(yīng)用案例”），幫助企業(yè)簡(jiǎn)化新冠疫情相關(guān)租金減讓的會(huì)計(jì)處理，以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

在符合規(guī)定的條件下，企業(yè)可選擇采用簡(jiǎn)化處理規(guī)定，由此不需要評(píng)估疫情相關(guān)的租金減讓是否屬于租賃變更，亦不需要重新評(píng)估租賃分類。反之，若企業(yè)未采取該項(xiàng)簡(jiǎn)化處理，則需對(duì)所有相關(guān)租賃合同進(jìn)行梳理，并按具體情形判斷租金減讓的性質(zhì)以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，例如：觸發(fā)合同中原條款的可變租賃付款額（負(fù)值）會(huì)在當(dāng)期確認(rèn)，符合租賃變更定義的安排需要按照租賃變更的會(huì)計(jì)指引進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，從而導(dǎo)致大多數(shù)情況下租賃減免的金額會(huì)在剩余租賃期攤銷、適用2018年版新租賃準(zhǔn)則的承租人其租賃變更還需按變更時(shí)的折現(xiàn)率對(duì)新租賃付款額按折現(xiàn)額重新計(jì)量租賃負(fù)債等等。

誰(shuí)能用？
適用范圍

*由于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并未為出租人提供相關(guān)豁免，為避免準(zhǔn)則差異，在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)、在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，作為出租人不能選擇該簡(jiǎn)化處理規(guī)定。

條件

租金減讓方式囊括

適用方式靈活

企業(yè)既可以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，也可以選擇采用簡(jiǎn)化處理規(guī)定，非強(qiáng)制適用。該選擇應(yīng)當(dāng)一致地應(yīng)用于類似的租賃合同，不應(yīng)隨意變更。

生效日

自發(fā)布之日起施行，亦適用于自2020年1月1日至發(fā)布日之間的相關(guān)租金減讓。

如何用？

按照下述方法對(duì)選擇采用簡(jiǎn)化處理規(guī)定的租金減讓對(duì)號(hào)入座進(jìn)行處理：

承租人——2006年版租賃準(zhǔn)則

租賃方：承租人

租賃分類

租金減免會(huì)計(jì)處理

延期支付會(huì)計(jì)處理

經(jīng)營(yíng)租賃

將減免的租金作為或有租金，在減免期間沖減“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目

在原支付期間將應(yīng)支付的租金確認(rèn)為應(yīng)付款項(xiàng)，在實(shí)際支付時(shí)沖減前期確認(rèn)的應(yīng)付款項(xiàng)

融資租賃

將減免的租金作為或有租金，在達(dá)成減讓協(xié)議等解除原租金支付義務(wù)時(shí)，沖減“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，并相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期應(yīng)付款，按照減讓前折現(xiàn)率折現(xiàn)計(jì)入當(dāng)期損益的，還應(yīng)調(diào)整未確認(rèn)融資費(fèi)用

在實(shí)際支付時(shí)沖減前期確認(rèn)的長(zhǎng)期應(yīng)付款

承租人——2018年版新租賃準(zhǔn)則

租賃方：承租人

租賃分類

租金減免會(huì)計(jì)處理

延期支付會(huì)計(jì)處理

上表的租賃

將減免的租金作為可變租賃付款額，在達(dá)成減讓協(xié)議等解除原租金支付義務(wù)時(shí)，按未折現(xiàn)或減讓前折現(xiàn)率折現(xiàn)金額沖減相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整租賃負(fù)債

在實(shí)際支付時(shí)沖減前期確認(rèn)的租賃負(fù)債

未上表的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃

將減免的租金作為可變租賃付款額，在減免期間沖減相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用

在原支付期間將應(yīng)支付的租金確認(rèn)為應(yīng)付款項(xiàng)，在實(shí)際支付時(shí)沖減前期確認(rèn)的應(yīng)付款項(xiàng)

出租人——2006年版租賃準(zhǔn)則

租賃方：出租人

租賃分類

租金減免會(huì)計(jì)處理

延期支付會(huì)計(jì)處理

經(jīng)營(yíng)租賃

將減免的租金作為或有租金，在減免期間沖減租賃收入

在原收取期間將應(yīng)收取的租金確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)，并在實(shí)際收到時(shí)沖減前期確認(rèn)的應(yīng)收款項(xiàng)

融資租賃

將減免的租金作為或有租金，在達(dá)成減讓協(xié)議等放棄原租金收取權(quán)利時(shí)，沖減原確認(rèn)的租賃收入，不足沖減的部分計(jì)入投資收益，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期應(yīng)收款，按照減讓前折現(xiàn)率折現(xiàn)計(jì)入當(dāng)期損益的，還應(yīng)調(diào)整未實(shí)現(xiàn)融資收益

在實(shí)際收到時(shí)沖減前期確認(rèn)的長(zhǎng)期應(yīng)收款

出租人——2018年版新租賃準(zhǔn)則

租賃方：出租人

租賃分類

租金減免會(huì)計(jì)處理

延期支付會(huì)計(jì)處理

經(jīng)營(yíng)租賃

將減免的租金作為可變租賃付款額，在減免期間沖減租賃收入

在原收取期間將應(yīng)收取的租金確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)，并在實(shí)際收到時(shí)沖減前期確認(rèn)的應(yīng)收款項(xiàng)

融資租賃

將減免的租金作為可變租賃付款額，在達(dá)成減讓協(xié)議等放棄原租金收取權(quán)利時(shí)，按未折現(xiàn)或減讓前折現(xiàn)率折現(xiàn)金額沖減原確認(rèn)的租賃收入，不足沖減的部分計(jì)入投資收益，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整應(yīng)收融資租賃款

在實(shí)際收到時(shí)沖減前期確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款

應(yīng)用案例

應(yīng)用案例通過(guò)下述五種租金減讓情形針對(duì)承租人和出租人如何應(yīng)用上述簡(jiǎn)化處理規(guī)定給予詳盡指引，包括具體計(jì)算及會(huì)計(jì)分錄。


具體情形

適用方式

情形一

免除甲公司（承租人）2020年第二季度的租金，其他合同條款不變

租金減免

情形二

將甲公司（承租人）2020年第二季度的租金遞延至第三季度末支付，其他合同條款不變

延期支付

情形三

將甲公司（承租人）2020年第二季度的租金減少50%，2021年第一季度至租賃期屆滿每季度租金增加10%，于每季度末支付，其他合同條款不變

租金減免+延期支付

情形四

免除甲公司（承租人）2020年第二季度的租金，租賃期延長(zhǎng)一個(gè)季度，延長(zhǎng)租期的租金與原合同租金一致

減免一定期間租金的同時(shí)將租賃期延長(zhǎng)不超過(guò)減免期的期間并收取等量租金等情形，視為延期支付

情形五

將甲公司（承租人）剩余租賃期內(nèi)（直到2021年12月31日）每季度租金減少10%，其他合同條款不變

不滿足簡(jiǎn)化處理規(guī)定的適用條件（因其包括對(duì)2021年6月30日之后的應(yīng)付租賃付款額的減讓），因此承租人和出租人對(duì)整個(gè)減租安排均不能采用簡(jiǎn)化處理

如何披露？

本文所述觀點(diǎn)基于普華永道對(duì)簡(jiǎn)化處理規(guī)定和應(yīng)用案例的觀察和理解。

財(cái)政部新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會(huì)計(jì)處理規(guī)定

http://kjs.mof.gov.cn/zhengcefabu/202006/t20200624_3538070.htm

新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會(huì)計(jì)處理應(yīng)用案例——租賃準(zhǔn)則（財(cái)會(huì)〔2018〕35號(hào)）
http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/srzzzq/202007/t20200701_3542101.htm

新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會(huì)計(jì)處理應(yīng)用案例——租賃準(zhǔn)則（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）（經(jīng)營(yíng)租賃）

http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/srzzzq/202007/t20200701_3542102.htm

新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會(huì)計(jì)處理應(yīng)用案例——租賃準(zhǔn)則（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）（融資租賃）
http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/srzzzq/202007/t20200701_3542103.htm