筆者近日提及《租金轉(zhuǎn)讓并不意味著轉(zhuǎn)移開票義務(wù)》。在保理融資模式下，融資租賃公司如果轉(zhuǎn)讓應(yīng)收租賃款債權(quán)進(jìn)行融資，不改變?nèi)谫Y租賃公司和承租人之間的融資租賃關(guān)系，仍應(yīng)當(dāng)由融資租賃公司按照稅收政策規(guī)定向承租人開具增值稅發(fā)票。

如果是融資性售后回租模式形成的債權(quán)轉(zhuǎn)讓，仍應(yīng)由融資租賃公司向回租業(yè)務(wù)的承租人開具增值稅租金發(fā)票。此時是否可以開具增值稅專用發(fā)票呢？我的理解是沒有問題，融資性售后回租的出租人可以給承租人開具增值稅專用發(fā)票，除非承租人為消費(fèi)者個人的情形。在承租人不屬于消費(fèi)者個人且回租業(yè)務(wù)不適用增值稅免征增值稅的政策的情況下，稅法從未禁止融資租賃公司作為出租人向承租人開具增值稅專用發(fā)票，只不過開具了增值稅專用發(fā)票也不能讓下游抵扣。在融資性售后回租按照貸款服務(wù)繳納增值稅的情況下，下游購買貸款服務(wù)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此開具了增值稅專用發(fā)票并不能將抵扣鏈條傳導(dǎo)到下家。

還有的同學(xué)詢問，我如果作為融資性售后回租的出租人給承租人開具了增值稅專用發(fā)票（貸款服務(wù)），絕對是真實(shí)業(yè)務(wù)。對方將專票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額自行抵扣了，后來被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，我作為開票方有沒有連帶責(zé)任呢？這個肯定沒有！

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第90號)第四條規(guī)定：提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)的納稅人，以保理方式將融資租賃合同項(xiàng)下未到期應(yīng)收租金的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行等金融機(jī)構(gòu)，不改變其與承租方之間的融資租賃關(guān)系，應(yīng)繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，并向承租方開具發(fā)票。90號公告雖然只提到了債權(quán)轉(zhuǎn)讓，但融資租業(yè)內(nèi)普遍理解是適用于所有融資租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，即轉(zhuǎn)讓后不改變原租賃合同的開票關(guān)系，仍由原出租人給承租人開具發(fā)票。

租賃債權(quán)轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓是完全不同的，稅總90號公告適用的前提是融資租賃合同項(xiàng)下未到期應(yīng)收租金的債權(quán)轉(zhuǎn)讓，不改變出租人與承租方之間的融資租賃關(guān)系。如果是租賃業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓，不僅涉及租賃債權(quán)的轉(zhuǎn)讓，還涉及標(biāo)的物租賃期間所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，此時出租人與承租方之間的租賃關(guān)系已經(jīng)發(fā)生改變，不宜適用稅總2015年90號公告。