在租賃交易中，承租人需要確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)，但是承租人其實(shí)并不會(huì)一次性支付全部租金，這就存在一個(gè)如何計(jì)量租賃負(fù)債的問題。

在新的租賃準(zhǔn)則下，承租人需要設(shè)置一個(gè)租賃負(fù)債科目和核算承租人尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值。這個(gè)現(xiàn)值其實(shí)是和使用權(quán)資產(chǎn)的原價(jià)對(duì)應(yīng)的。簡單地看就是使用權(quán)資產(chǎn)的原價(jià)（成本）等于未來租金付款額的現(xiàn)值：

借：使用權(quán)資產(chǎn)

    貸：租賃負(fù)債    現(xiàn)值

但是在實(shí)際進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)并不是直接記錄租賃負(fù)債的現(xiàn)值：

借：使用權(quán)資產(chǎn)     成本

   租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用

   貸：租賃負(fù)債——租賃付款額

準(zhǔn)則制定者在設(shè)計(jì)租賃負(fù)債的科目體系是采用了“軋差”的方法，一方面你需要記載未來租賃付款額，因此在租賃負(fù)債旗下設(shè)置租賃付款額明細(xì)科目；另一方面你要單獨(dú)記載租賃未來付款額與其現(xiàn)值之間的差額，其實(shí)就是租賃中承擔(dān)的資金利息，因此在租賃負(fù)債旗下設(shè)置未確認(rèn)融資費(fèi)用二級(jí)科目。兩個(gè)二級(jí)科目，一個(gè)是未來租金付款額，一個(gè)是租金中包含的利息，軋差后就算是承租人核算的尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值。

在租賃期間，我們還需要將未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行攤銷，其實(shí)就是將租賃負(fù)債由現(xiàn)值逐漸還原為未來租賃付款額，從而使兩種最終保持一致。也可以理解為以現(xiàn)值為基礎(chǔ)，逐期確認(rèn)利息支出：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用         （費(fèi)用化）

   在建工程                      （資本化）

   貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用

承租人實(shí)際向出租人支付租金時(shí)，沖減租賃負(fù)債：

借：租賃負(fù)債——租賃付款額

      貸：銀行存款

財(cái)政部在設(shè)計(jì)相關(guān)會(huì)計(jì)處理邏輯時(shí)，出于簡化，沒有說明承租人涉及的增值稅處理。我建議在確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)時(shí)，預(yù)估潛在的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，單獨(dú)作為過渡科目“使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”處理。對(duì)于包含在租賃負(fù)債中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分可以暫不剔除，實(shí)際計(jì)算租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)按照剔除不含稅款部分確定。

借：使用權(quán)資產(chǎn)     成本

   使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額

    租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用

    貸：租賃負(fù)債——租賃付款額

在對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，其基數(shù)不包含暫估的進(jìn)項(xiàng)稅額。承租人實(shí)際向出租人支付租金，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，沖減租賃負(fù)債。同步編制會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

   貸：使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額

最終，使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額科目會(huì)被沖減完畢。如果發(fā)現(xiàn)原先暫估的進(jìn)項(xiàng)稅額因?yàn)闊o法取得增值稅專用發(fā)票等特殊原因?qū)е缕錈o法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，則將暫估進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣的部分調(diào)整至使用權(quán)資產(chǎn)的成本。