下面就以一個(gè)案例來完整的展示出租人的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理。

表1直租合同基本要素

表2租金支付表

按照36號文，直租業(yè)務(wù)歸屬到“銷售服務(wù)-現(xiàn)代服務(wù)-租賃服務(wù)”，適用17%的稅率。

表3租賃開始日會(huì)計(jì)處理

表4租賃期間的會(huì)計(jì)處理

增值稅申報(bào)：

1.抵減的含稅金額填寫在附表三第一行“17%稅率的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”第3列“本期發(fā)生額”。

2.銷售金額填寫在附表一第二行“17%稅率的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”(此處還含經(jīng)營租賃的租金收入)。實(shí)際抵減的含稅金額按照上述第五列“本期實(shí)際扣除金額”填寫在附表一第二行第12列“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”。

直租的稅負(fù)測算(假設(shè)抵減的差額A)：

營業(yè)稅項(xiàng)下，應(yīng)交營業(yè)稅=(44838-A)*5%。

增值稅項(xiàng)下，理論上講從整個(gè)合同來看，應(yīng)交增值稅(44848-A)/1.17*17%=(44838-A)*14.53%。

以上公式明顯可以看出，基數(shù)相同，增值稅的稅率大幅上升9.53%。

下面再看看能否享受即征集退超3%退稅的優(yōu)惠政策。

假設(shè)沒有抵減的差額，且從整個(gè)合同來看則稅負(fù)=應(yīng)繳增值稅/不含稅租金=44838/1.17*17%/544838/1.17=1.4%，遠(yuǎn)低于3%的界限。

假設(shè)沒有抵減的差額且公司僅做一個(gè)合同來看，增值稅因?yàn)槭琴忂M(jìn)抵稅，故在應(yīng)收租金超過設(shè)備款的那一期才開始產(chǎn)生應(yīng)交增值稅，44838的增值部分大約在最后4期租金才產(chǎn)生增值稅，10968/1.17*17%/10968/1.17=17%,最后4期的稅負(fù)都是17%，可以退稅。但正常經(jīng)營期間都是每個(gè)月新起租合同，所以假設(shè)不成立。